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分配利潤有絕招,看我如何巧分配
編著:胡景鈺    來源:會易網   我要留言    字體大小:【小】 【中】 【大】
2013-01-17 08:59    編著:胡景鈺
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        某企業欲將利潤分紅給個人股東,以分紅形式支付,還是以借款利息(賬面上有向股東借款)方式支付更省稅?
        例如:欲分紅的金額為1000萬

        方案一:按分紅形式支付
        個人股東應繳納稅金: 

稅種

計稅基數

稅率

應納稅額

個人所得稅-利息、股息、紅利所得

女女视频    10,000,000.00

20%

女女视频    2,000,000.00

        優點:手續簡便
        缺點:分紅屬于稅后,沒有抵企業所得稅的效果
        實際付出的現金為:2,000,000.00


        方案二:把分紅當做支付給個人股東的借款利息1000萬
女女视频        支付利息應個人股東應繳稅的稅金:


稅種

計稅基數

稅率

應納稅額

營業稅

女女视频    10,000,000.00

5%

      500,000.00

營業稅所屬城建稅

       500,000.00

7%

女女视频       35,000.00

營業稅所屬教育費附加

       500,000.00

5%

女女视频       25,000.00

個人所得稅-利息、股息、紅利所得

女女视频    10,000,000.00

20%

    2,000,000.00

合計

 

 

    2,560,000.00

女女视频             

        優點:支付利息1000萬,可去稅務代開普通發票,可以抵扣企業所得稅稅金:10,000,000.00*0.25=2,500,000.00
        缺點:手續相對繁雜
女女视频        實際支付的現金為:2,560,000.00-2,500,000.00=60,000.00

        比較:通過以上兩個方案比較,方案二實際支付的現金比方案一少
        結論:方案二優

        相關的依據如下:
        一、 營業稅
        個人取得的利息收入,根據《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答(之一)>的通知》(國稅函[1995]156號)第十條規定,《營業稅稅目注釋》規定,貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定,不論金融機構還是其他單位,只要是發生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發生貸款行為,按“金融保險業”稅目征收營業稅。
        根據上述規定,個人將資金借給企業使用,對其取得的利息收入應繳納營業稅,但《營業稅暫行條例》及其實施細則對于境內個人或者企業的貸款行為并未作出法定扣繳義務人的指定。原則上,企業不負有代扣代繳營業稅的義務。

        國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答(之一)》的通知
        第十條、問:非金融機構將資金提供給對方,并收取資金占用費,如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費,行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費,農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等,應如何征收營業稅?
女女视频        答:《營業稅稅目注釋》規定,貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定,不論金融機構還是其他單位,只要是發生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發生貸款行為,按“金融保險業”稅目征收營業稅。

                                    國稅函發[1995]156號

        二、個人所得稅
        個人所得稅---利息、股息、紅利所得應納稅所得額的計算:
        利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額。

摘自《個人所得稅法》第六條

        個人所得稅的稅率:
女女视频        利息、股息、紅利所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

摘自《個人所得稅法》第三條

        三、企業所得稅
        對于企業向個人借款所付出的利息,需要滿足以下條件方可稅前扣除:
        1.企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:
        (二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
        (解讀:出借方應到稅務機關代開普通發票,并將發票交給支出方作為稅前扣除依據)女女视频   

女女视频                    摘自《企業所得稅法實施條例》第三十八條

        2. 企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除規定
        一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出,應根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規定的條件,計算企業所得稅扣除額。
        (解讀:以上條款均屬于對關聯方利息支出的規定,具體文件詳見下文)
        二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定,準予扣除。
        (一)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。
        (解讀:出借方應到稅務機關代開普通發票,并將發票交給支出方作為稅前扣除依據,個人對外借款取得利息收入應繳納個人所得稅和營業稅及附加。)
        (二)企業與個人之間簽訂了借款合同。

                                    摘自國稅函[2009]777號文

        為規范企業利息支出稅前扣除,加強企業所得稅管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號,以下簡稱實施條例)第一百一十九條的規定,現將企業接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下:
        1、在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:
女女视频        (1)金融企業,為5:1

女女视频        (2)其他企業,為2:l

摘自財稅[2008]121號文

        解讀:例如您企業向法人的借款金額是3000萬,而企業權益性投資是1000萬,根據本規定,您企業只能在企業所得稅稅前扣除的借款利息只能按2:1的比例,即按2000萬來計算借款利息方能在企業所得稅稅前扣除。

        企業所得稅若干問題公告如下: 
        一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題 
女女视频        根據《實施條例》第三十八條規定,非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況,企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。 “金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業,包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下,金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

摘自國家稅務總局公告2011年第34號文

        相關文章:
        股息、紅利收入:http://www.hbglatinmass.com/company_view.aspx?id=294

        利息支出及匯況損益:http://www.hbglatinmass.com/company_view.aspx?id=855


編輯:陳   航    陳桂芳

 

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